Агент действует от имени и за счет. Агентский договор. Правила оформления, важнейшие пункты договора

Иногда, для успешной деятельности юридического лица, требуются услуги, которые могут оказать третьи лица. То есть, эти лица будут от лица компании или от своего имени, осуществлять конкретные действия. Они называются - посредниками . С ними необходимо заключить договор на оказание услуги или выполнение работ. Такой договор называется агентским .

Определение агентского договора

Правовые отношения по агентскому договору регулируются главой 52 ГК РФ . Согласно ст. 1005 ГК РФ , агентским договором является соглашение (письменное) между двумя сторонами (Агентом и Принципалом) на выполнение услуг или работ.

Принципал - это тот, кому нужны услуги, а Агент - тот, кто берётся их ему предоставить.

Вознаграждение выплачивается за счёт Принципала. Действовать Агент может либо от себя (своего имени), либо от заказчика (Принципала).

Как уплачивается агентское вознаграждение и его размер устанавливается обеими сторонами и прописывается в договоре. Опираясь на ст. 1006 ГК РФ , сроки уплаты также указываются в договоре.

Агент может действовать и от себя (своего имени), и от заказчика (Принципала). От этого зависят права и обязанности сторон. Если Агент действует от своего имени, то и обязанности по договору приобретает он. Но, если, же Агент действует от имени заказчика (Принципала) - то такие обязанности возникают у последнего.

Примеры агентских договоров:

• договор на оказание коммунальных услуг;
• договор на оказание информационных услуг (например, предоставление выделенной линии для интернета или кабельное телевидение);
• на поставку электроэнергии и другие.

Условия заключения агентского договора

Обязательными условиями для заключения такого рода договоров являются:

• Предмет - то есть те действия, которые Агент должен будет совершить;
• от себя или от заказчика (Принципала) будет действовать Агент;
• срок действия такого договора;
• отчётность Агента перед Принципалом за совершённые действия;
• размер вознаграждения, а также порядок и сроки его уплаты;
• ограничение прав одной или другой стороны;
• имеет ли право Агент перепоручать какому-либо лицу свои обязанности по агентскому договору - субагентский договор;
• условия прекращения;
• права и обязанности сторон.

Отчёт Агента

Согласно ст. 1008 ГК РФ , Агент должен отчитываться перед Принципалом. Отчёты он предоставляет в таком порядке, в котором предусмотрено договором и действующим законодательством.

Агент должен прикладывать к отчёту документы, которые могут подтвердить его расходы. Агент может отчитываться по мере выполнения условий договора (например, раз в неделю), а может при полном выполнении договора. Такие условия также прописываются в договоре.

Если Принципал не согласен с какими-то расходами Агента, то о своих возражениях он должен сообщить в течение месяца со дня получения такого отчёта. Это регулируется п. 3 ст. 1008 ГК РФ .

Бухгалтерский учёт по агентскому договору

Если юридическое лицо выступает Агентом или Принципалом, то оно должно отразить заключение агентского договора в бухгалтерском учёте.

Бухгалтерский учёт у Агента

Расчёты с Принципалом отражаются у Агента на сч. 76. Вознаграждение, которое Агент получает от Принципала, не учитываются на сч. 90, так как не являются выручкой.

Проводки по учёту вознаграждения от Принципала :

• Дт 51 Кт 76 - получение Агентом денежных средств от Принципала для расходов Агента по договору в т.ч. НДС.
• Дт 60 Кт 51 - Агент оплачивает продавцу товары, работы или услуги, которые он должен выполнить по договору в т. ч. НДС.
• Дт 76 Кт 60 - расходы Агента по договору, которые оплачиваются Принципалом. НДС учтён.
• Дт 76 Кт 90.1 - Агент получил вознаграждение.
• Дт 90.3 Кт 68.2 - начисление Агентом НДС (18%) со своего вознаграждения.

Бухгалтерский учёт у Принципала

Все расходы по агентскому договору отражаются у Принципала на сч. 76 - вознаграждение Агента и возмещаемые расходы.

Проводки для учёта вознаграждения Агенту :

• Дт 76 Кт 51 - Принципал перечислил денежные средства Агенту для выполнения условий договора
• Дт 10 Кт 60 - товары от поставщика получены
• Дт 19 Кт 60 - начислен НДС на полученные товары
• Дт 10 Кт 60 - вознаграждение Агента включено в стоимость приобретённых товаров
• Дт 19 Кт 60 - учтён НДС по Агентскому вознаграждению
• Дт 60 Кт 76 - задолженность поставщику учтена
• Дт 62 Кт 76 - задолженность Агенту учтена
• Дт 68 Кт 19 - зачтён НДС к вычету
• Дт 51 Кт 76 - получены остатки денежных средств

НДС и как оформить счет-фактуру

Если фирма является Агентом, то учёт НДС , согласно ст. 156 НК РФ , идёт только с вознаграждения , которое уплачивает Принципал.

В целях налогообложения для отчётности по НДС, Агент хранит счета-фактуры, полученные от поставщика для Принципала по договору. Хранятся эти счета-фактуры в книге продаж.

Агент выставляет счёт-фактуру покупателю по факту реализации. Основанием для этого является Агентский договор.

Документ Агент составляет от своего имени, то есть выступает в качестве продавца. Реквизиты указывает свои. Такой счёт-фактура в книге продаж не учитывается. Затем Агент делает копию документа и передаёт её Принципалу. Он выступает в качестве продавца.

На основании копии продавец (то есть Принципал) выставляет Агенту, соответственно, свой счёт-фактуру. Но в этом документе, в качестве покупателя указывается не Агент, а конечный покупатель. Эту счёт-фактуру Принципал отражает в свое книге продаж, а также в журнале учёта этих документов. Агент же не отражает в книге покупок, но регистрирует в журнале.

Эти два документа должны совпадать по дате. После этого Агент выставляет продавцу счёт-фактуру на сумму своего вознаграждения. Это документ он регистрирует и в журнале, и в книге продаж.

Если Агент действует от себя , то право на вычет «входящего» НДС, принадлежит Принципалу. При этом счета-фактуры, которые выставляются покупателем Агенту на его имя, он после учёта их у себя в журнале, перевыставляет их Принципалу. То есть, в документах у Агента продавцом является Агент. После перевыставления, в новых документах Агент указывает себя в качестве покупателя, а продавцом является Принципал.

Если же Агент действует от имени Принципала , то и счета-фактуры продавцом (если Принципал является покупателем) выписываются на имя Принципала. Агент передаёт эти документы, не регистрируя их у себя.

Если же Принципал - продавец, то он выставляет счёт-фактуру сразу же на имя покупателя.

Расторжение договора

Расторжение Агентского договора регулируется ст. 1010 ГК РФ . Агентский договор, может быть, расторгнут по взаимному согласию обеих сторон, или же при отказе одной стороны исполнять свои обязанности. Но, в этом случае, на него накладываются штрафные санкции.

Также расторжение договора возможно:

• если Агент скончался;
• если суд признал его полностью недееспособным или ограниченно дееспособным;
• если суд признал его без вести отсутствующим;
• если Агент - банкрот.

При ведении учёта по агентскому договору, следует обратить внимание на правильное заполнение счетов-фактур. Необходимо правильно указывать, кто является покупателем, кто продавцом, в зависимости от какого имени действует Агент.

Неправильное заполнение этих документов может привести к неполной уплате НДС, что повлечёт за собой ответственность в виде штрафа. Согласно ст. 122 НК РФ сумма штрафа составит 20% от суммы неуплаченного налога.

При оформлении отношений с принципалом агент должен решить, по какой модели заключить агентский договор - по модели договора поручения (когда агент действует от имени клиента) или по модели договора комиссии (когда агент действует от своего имени). В зависимости от выбранной модели к отношениям сторон будут применяться либо некоторые правила о договоре поручения (гл. 49 ГК РФ), либо некоторые правила о договоре комиссии (гл. 51 ГК РФ).

Агенту необходимо определить, какие именно правила будут соответствовать его интересам. Если этого не сделать и не уделить достаточного внимания условиям договора, то у посредника возникнут те или иные риски. Например, при нарушении обязательств по сделке с третьим лицом отвечать перед таким лицом будет агент, а не принципал. Перед принципалом агент будет нести ответственность в случае, если не проявит необходимой осмотрительности в выборе контрагента (третьего лица) и затем контрагент не исполнит сделку. Кроме того, посредник не сможет получить дополнительную прибыль по агентскому договору.

По каким критериям нужно выбрать модель агентского договора

Чтобы правильно выбрать модель агентского договора, агенту нужно проанализировать:

• у кого возникнут права и обязанности по сделке с третьим лицом;

• какую ответственность будет нести агент перед принципалом при нарушении договора;

• сможет ли агент получить дополнительную прибыль по агентскому договору.

Возникновение прав и обязанностей по сделке с третьим лицом

Агент может действовать:

• либо от своего имени (агентский договор по модели договора комиссии);

• либо от имени клиента (агентский договор по модели договора поручения).

Это важнейший критерий для выбора модели агентского договора. Практическое значение состоит в том, у кого (у посредника или у его клиента) возникают права и обязанности по сделке с третьим лицом.

Если агентский договор будет заключен по модели договора комиссии, то в случае нарушения сделки с третьим лицом ответственность перед таким лицом будет нести агент. Это не соответствует интересам посредника.

Пример из практики: суд взыскал с агента сумму задолженности по договору подряда, поскольку посредник заключил этот договор от своего имени и обязанность оплатить работы подрядчика возникла у агента

ЗАО «И.» (принципал) заключило с индивидуальным предпринимателем К. (агент) агентский договор, направленный на заключение договора подряда с третьим лицом (подрядчиком). Агент исполнил обязательство - заключил договор подряда с ООО «С.».

Заказчик не оплатил часть работ, выполненных подрядчиком. По этой причине ООО «С.» предъявило к предпринимателю К. требование о взыскании задолженности по договору подряда.

Описание ситуации: Согласно договорам с клиентами перевозчик оказывает клиенту услуги по перевозке пассажиров и багажа собственными рейсами и предлагает воспользоваться комплексным туристическим обслуживанием контрагента.

При этом между контрагентом и перевозчиком заключен агентский договор, согласно которому перевозчик (агент) действует от имени и за счет контрагента (принципала).

В комплекс туристских услуг входят услуги по перевозке пассажиров и багажа другими компаниями, гостиничные услуги по проживанию, организация деловых поездок и иные услуги.

По итогам отчетного месяца перевозчик выставляет контрагенту счет-фактуру на услуги по перевозке пассажиров и багажа собственными рейсами и счет-фактуру от своего имени на туристские услуги контрагента.

При этом контрагент согласно агентскому договору с перевозчиком является принципалом, но не все туристские услуги, организуемые контрагентом, являются их выручкой, часть услуг получены контрагентом также по агентским договорам, т.е. принципалом в данном случае являются непосредственно гостиницы, другие перевозчики и т.д., при этом не все указанные организации являются плательщиками НДС.

В связи с тем что перевозчик выставляет счета-фактуры на туристские услуги от своего имени, принято решение привести в соответствие формулировку в предмете договора фактическому документообороту. Перевозчик должен действовать от своего имени, но по поручению и за счет принципала (контрагента).

Просим рассмотреть различные варианты организации документооборота (выставления счетов-фактур) между перевозчиком, контрагентом и организациями, фактически оказывающими услуги контрагента.

Вопрос 1: Перевозчик – агент, действующий от своего имени, но за счет принципала-контрагента. При этом все туристские услуги делятся:

– оказанные контрагентом – отражаются через выручку контрагента, облагаются НДС,

– оказанные другими поставщиками услуг посредством агентского договора с контрагентом, где контрагент действует от своего имени, но за счет поставщика услуг (облагаются НДС),

– оказанные другими поставщиками услуг посредством агентского договора с контрагентом, где контрагент действует от имени и за счет поставщика услуг (облагаются НДС),

Ответ: Для ответа на данный вопрос сначала рассмотрим общий порядок заполнения счетов-фактур в отношении агента:

1) действующего от своего имени;

2) действующего от имени принципала.

1. Агент действует от своего имени, но за счет принципала

В соответствии со ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени , но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер , хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

Аналогичная норма содержится в ст. 1005 ГК РФ, согласно которой по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Следовательно, если агент действует от своего имени, то в счетах-фактурах, выставляемых покупателям, должны быть указаны данные агента.

Налоговый кодекс РФ не регулирует порядок выставления счетов-фактур при заключении агентских договоров.

Порядок заполнения счетов-фактур по договорам комиссии установлен в Постановлении Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 “О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость” (далее – Постановление N 1137).

А. Счета-фактуры от принципала агенту.

В силу абз. 2 п. 20 Приложения N 5 к Постановлению N 1137 принципалы, реализующие товары (работы, услуги ), имущественные права по агентскому договору, предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени агента , регистрируют в книге продаж выданные агенту счета-фактуры (в том числе корректировочные), в которых отражены показатели счетов-фактур (в том числе корректировочных), выставленных агентом покупателю.

Аналогичные правила закреплены в п. 1 Приложения N 1 к Постановлению N 1137.

Таким образом, согласно Постановлению N 1137 принципал при составлении счета-фактуры в адрес агента указывает следующую информацию:

– в строке 1 указывается дата, соответствующая дате выписки счета-фактуры, выставленного агентом покупателю; номер счета-фактуры агент указывает в соответствии со своей индивидуальной нумерацией (пп. “а” п. 1 Приложения N 1 к Постановлению N 1137);

– в строках 2 , 2а , 2б продавца в соответствии с учредительными документами, его идентификационный номер и код причины постановки на учет. Выше было указано, что в соответствии с Приложением N 5 к Постановлению N 1137 в счета-фактуры, выдаваемые принципалом агенту, переносятся данные из счетов-фактур, выставленных агентом покупателю. Однако, по нашему мнению, данное правило касается только данных о товарах (работах, услугах) – наименование, количество, цена и др. В отношении же графы “Продавец” это требование не применяется. По нашему мнению, принципал в рассматриваемом счете-фактуре в качестве продавца должен указывать свои реквизиты;

– в строках 6 , 6а , 6б указываются полное или сокращенное наименование, место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами, его идентификационный номер и код причины постановки на учет (пп. “и”, “к”, “л” п. 1 Приложения N 1 к Постановлению N 1137). Покупателем в данном случае является не агент, а фактический покупатель , которому проданы товары (работы, услуги) агентом и которому агент выставил счет-фактуру от собственного имени. По данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-07-09/47.

Таким образом, в счете-фактуре, выписываемом принципалом агенту, по графам продавца указывается принципал, а по графам покупателя – покупатель.

При этом в рассматриваемом случае конечным покупателем является клиент, а не агент 1 (перевозчик).

Б. Счета-фактуры от агента покупателю.

Согласно пп. “а” п. 1 Приложения N 1 к Постановлению N 1137 в строке 1 указывается порядковый номер и дата составления счета-фактуры, при этом номер счета-фактуры агент указывает в соответствии со своей индивидуальной нумерацией, а в качестве даты – дату выписки счета-фактуры агентом покупателю.

В строках 2 , 2а , 2б указываются полное или сокращенное наименование, место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет. Поскольку в отношениях с покупателем агент действует от своего имени и является для покупателя непосредственным продавцом по договору, то в счете-фактуре в качестве показателей “Продавец”, “Адрес”, “ИНН/КПП продавца” указываются данные агента. Это же правило следует из п. 20 Приложения N 5 к Постановлению N 1137, в котором указано, что агент, реализующий товар принципала, выставляет покупателю счет-фактуру от своего имени. Аналогичное мнение высказано Минфином России в Письме от 23.04.2012 N 03-07-09/40. При этом финансовое ведомство также указывает, что внесение дополнительных сведений в счет-фактуру не запрещено и агент может указать сведения о принципале и об агентском договоре.

В строках 6 , 6а , 6б указываются полное или сокращенное наименование, место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет.

Счет-фактура составляется агентом в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур. Кроме того, агент не регистрирует в книге продаж выставленный от своего имени покупателю счет-фактуру (п. 20 Приложения N 5 к Постановлению N 1137).

Таким образом, в счете-фактуре, выписываемом агентом покупателю, по графам продавца указывается агент, а по графам покупателя – покупатель.

Следовательно, если агент, реализующий товары, работы, услуги, действует от своего имени, но за счет принципала, то принципал в соответствии с требованиями Постановления N 1137 выставляет агенту счет-фактуру с указанием в качестве покупателя конечного покупателя товаров, работ, услуг. Сам агент, выставляя счет-фактуру покупателю, в качестве продавца указывает собственные данные.

2. Агент действует от имени и за счет принципала

Согласно ст. 1011 ГК РФ, если агент действует от имени принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 49 ГК РФ.

Статьей 971 ГК РФ установлено, что по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя .

Следовательно, если агент действует от имени принципала и реализует товары, работы, услуги в рамках агентского договора, то он не уплачивает НДС, поскольку обязанность уплаты налога с реализации возникает непосредственно у продавца, т.е. у принципала.

Минфин России в своих разъяснениях отмечает, что если агент оказывает услуги от имени принципала, то выставление им счетов-фактур нормами гл. 21 НК РФ не предусмотрено (см. Письма Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/45, от 10.03.2009 N 03-07-09/06).

Таким образом, принципал выставляет счет-фактуру для покупателя в общем порядке.

Согласно Постановлению N 1137 принципал при составлении счета-фактуры указывает следующую информацию:

– в строке 1 отражается дата выписки счета-фактуры в соответствии с хронологией выставляемых счетов-фактур (абз. 2 пп. “а” п. 1 Приложения N 1 к Постановлению N 1137);

– в строках 2 , 2а , 2б указываются полное или сокращенное наименование, место нахождения продавца, т.е. принципала, в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет;

– в строках 6 , 6а , 6б – полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

Выставленные счета-фактуры регистрируются принципалом в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п. 7 Приложения N 3 к Постановлению N 1137, абз. 3 п. 20 Приложения N 5 к Постановлению N 1137).

Зачастую на практике агенту технически проще выставить счет-фактуру покупателю.

Относительно оформления счетов-фактур агентом можно отметить, что согласно п. 6 ст. 169 НК РФ подписание счета-фактуры от имени принципала могут осуществлять лица организации-агента, уполномоченные на то доверенностью принципала.

При этом доверенность принципал должен составить именно на физическое лицо – работника агента, а не на самого агента. На данный факт указал Минфин России в своем Письме от 27.02.2012 N 03-07-09/11:

“В связи с этим счета-фактуры, выставляемые организацией-принципалом покупателям товаров (работ, услуг) в рамках агентского договора, предусматривающего продажу товаров (работ, услуг) от имени принципала, могут подписываться третьими лицами, в том числе сотрудниками организации-агента, уполномоченными на то доверенностью от имени организации-принципала, выданной в порядке, установленном ст. 185 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ)”.

Следовательно, если технически счет-фактура выписывается покупателю агентом, то у работников агента должна иметься доверенность принципала. В этом случае при составлении счета-фактуры агентом необходимо правильно соблюсти нумерацию документа, так как в строке 1 указывается порядковый номер и дата составления счета-фактуры в соответствии с хронологией, принятой у принципала .

Следовательно, если агент, реализующий товары, работы, услуги, действует от имени принципала, то в соответствии с требованиями Постановления N 1137 счет-фактуру выставляет покупателю сам принципал.

В рассматриваемой ситуации перевозчик как оказывает клиентам собственные услуги по перевозкам своими рейсами, так и продает услуги, оказываемые принципалом (бронирование билетов, гостиниц, организация семинаров, организация поездок и т.д.). При этом принципал также является агентом третьих лиц (гостиниц, других перевозчиков и т.д.).

Иными словами, при оказании клиенту таких услуг, как бронирование номеров в гостиницах, бронирование билетов других перевозчиков и т.д., перевозчик выступает как субагент, а контрагент выступает как агент. Для удобства назовем перевозчика агентом 1, контрагента – принципалом 1 и агентом 2, непосредственных поставщиков услуг (гостиницы, перевозчики и т.д.) – принципалом 2.

Таким образом, выставление счетов-фактур в ситуации, когда перевозчик как агент действует от своего имени, будет выглядеть следующим образом.

– и продаваемых агентом 1 (перевозчиком) для клиентов, цепочка выставления счетов-фактур будет следующей. Контрагент (принципал 1) на собственные услуги выставляет счет-фактуру агенту 1 с указанием по графам продавца собственных данных, а по графам покупателя – данных клиента. Перевозчик (агент 1), действующий от своего имени, но за счет принципала 1 (контрагента), выставляет счет-фактуру клиенту, в которой в качестве продавца указывает собственные данные, в качестве покупателя – данные клиента.

– В отношении услуг, оказываемых другими поставщиками, где контрагент действует от своего имени, но за счет поставщика, цепочка выставления счетов-фактур будет следующей. В этом случае и агент 1 (перевозчик), и агент 2 (контрагент) действуют от своего имени.

В этом случае счета-фактуры принципал 2 (непосредственный продавец услуг) выставляет с указанием по графам продавца собственных данных, а по графам покупателя – данных конечного потребителя оказываемых услуг, т.е. данных клиента. Агент 2 (контрагент), выставляя счет-фактуру агенту 1 (перевозчику), указывает в качестве продавца собственные данные, а в качестве покупателя также указывает данные конечного потребителя, т.е. данные клиента. Агент 2, выставляя счет-фактуру покупателю, в качестве продавца указывает собственные данные, в качестве покупателя – данные клиента. Схематично выставление счетов-фактур по этой цепочке можно отразить следующим образом:

В этом случае в соответствии с п. п. 1, 3 ст. 169 НК РФ у поставщика услуг нет обязанности по выставлению счета-фактуры. Агенты, действующие от своего имени, выставляют принципалам счета-фактуры на сумму своего вознаграждения с выделением суммы НДС. Однако в этом случае агент действует от своего имени, и при выставлении счета-фактуры покупателю он в качестве продавца должен указать себя.

Вместе с тем агент не является собственником продаваемых товаров, работ, услуг. В соответствии с п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. На основании п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основании агентских договоров, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов).

Следовательно, объект обложения НДС возникает непосредственно у поставщика услуг. Учитывая, что сам поставщик не является плательщиком НДС, у агента также не возникает обязанности по исчислению НДС с продажи услуг поставщика и выставлению счета-фактуры. Для агента налоговая база будет определяться только как его вознаграждение, предусмотренное агентским договором.

Аналогичное мнение было высказано Минфином России в Письме от 31.05.2011 N 03-07-11/152:

“агент, осуществляющий от своего имени реализацию услуг принципала, применяющего единый сельскохозяйственный налог, налог на добавленную стоимость по таким услугам не исчисляет и соответствующие счета-фактуры не выставляет”.

Иными словами, в этом случае ни агент 2 (контрагент), ни агент 1 (перевозчик) не выставляют счетов-фактур для клиента.

– В отношении услуг, оказываемых другими поставщиками, где контрагент действует от имени и за счет поставщика услуг, цепочка выставления счетов-фактур будет следующей.

Как указывалось выше, если агент действует от имени принципала и за счет принципала, то обязанность уплаты НДС возникает непосредственно у принципала. В этом случае принципал выставляет счет-фактуру на имя покупателя в общем порядке. В рассматриваемой ситуации КПК (агент 2) действует от имени поставщика (принципала 2), а перевозчик (агент 1) действует от своего имени, но за счет принципала 1 (КПК).

Если поставщики являются плательщиками НДС. Принципал 2, руководствуясь требованиями Постановления N 1137, выставляет счет-фактуру, где в качестве продавца указывает собственные данные, в качестве покупателя – данные клиента. Если по условиям агентских договоров выписка счетов-фактур возложена на агента, то у агента 2 должна быть доверенность на работников, составленная поставщиком услуги (принципалом 2). Агент 1, действующий от своего имени, в счете-фактуре, составленном для клиента, в качестве продавца указывает собственные данные, в качестве покупателя – данные клиента. В итоге схема составления счетов-фактур будет следующей:

Если поставщики не являются плательщиками НДС. Поскольку обязанность уплаты НДС и выставления счетов-фактур в этом случае возложена на самого поставщика, то ни агент 2 (КПК), ни агент 1 (перевозчик) не выставляют в этом случае счетов-фактур для клиента.

Вопрос 2: Перевозчик – агент, действующий от имени и за счет принципала-контрагента. При этом все туристские услуги делятся:

– оказанные контрагентом – отражаются через выручку контрагента (облагаются НДС);

– оказанные другими поставщиками услуг посредством агентского договора с КПК, где КПК действует от своего имени, но за счет поставщика услуг (облагаются НДС);

– оказанные другими поставщиками услуг посредством агентского договора с контрагентом, где КПК действует от имени и за счет поставщика услуг (облагаются НДС);

– оказанные другими поставщиками услуг (не облагаются НДС).

Ответ: Как указывалось при ответе на вопрос 1, если агент реализует товары, работы, услуги и действует от имени и за счет принципала, то в соответствии с требованиями Постановления N 1137 счет-фактуру покупателю выставляет сам принципал. При этом технически выписка счетов-фактур по условиям агентского договора может быть возложена на агента. В этом случае у работников агента должна иметься доверенность на право подписания счетов-фактур, выданная принципалом.

Таким образом, выставление счетов-фактур в ситуации, когда перевозчик как агент 1 действует от имени принципала 2 (контрагента), будет выглядеть следующим образом.

– В отношении услуг, оказываемых контрагентом и продаваемых агентом 1 (перевозчиком) для клиентов, цепочка выставления счетов-фактур будет следующей. КПК (принципал 1) на собственные услуги выставляет счет-фактуру с указанием по графам продавца собственных данных, а по графам покупателя – данных клиента. Если агент 1 (перевозчик) выписывает клиенту счет-фактуру, то нумерация таких счетов-фактур должна совпадать с нумерацией счетов-фактур контрагента (принципала 1). Также у работников агента 1 должна быть доверенность на право подписи счетов-фактур, выданная принципалом 1.

– В отношении услуг, оказываемых другими поставщиками, где КПК действует от своего имени, цепочка выставления счетов-фактур будет следующей.

Если поставщики являются плательщиками НДС. Особенность рассматриваемой ситуации в том, что контрагент (агент 2) действует от своего имени, а перевозчик (агент 1) действует от имени принципала 1 (контрагента). В этом случае поставщик (принципал 2) выписывает счет-фактуру агенту 2 (контрагенту) с указанием в качестве продавца собственных данных, в качестве покупателя – данных клиента. В свою очередь, контрагент (принципал 1) выписывает счет-фактуру для клиента с указанием в качестве продавца собственных данных, в качестве покупателя – данных клиента. У работников агента 1, действующего от имени контрагента (принципала 1), должна быть доверенность на право подписи счетов-фактур, составленная принципалом 1. В итоге схема составления счетов-фактур будет следующей:

Если поставщики не являются плательщиками НДС. В этом случае ни агент 2 (контрагент), ни агент 1 (перевозчик) не выставляют счетов-фактур для клиента.

– В отношении услуг, оказываемых другими поставщиками, где контрагент действует от имени поставщика услуг. В этом случае и агент 1 (перевозчик), и агент 2 (контрагент) действуют от имени принципалов. Цепочка выставления счетов-фактур будет следующей.

Если поставщики являются плательщиками НДС. Принципал 2 (поставщик) выставляет счет-фактуру для клиента с указанием в качестве продавца собственных данных, в качестве покупателя – данных клиента. Если по условиям агентских договоров составление счетов-фактур возложено на агента, то у работников агента 2 (контрагент) и у работников агента 1 (перевозчика) должна иметься доверенность от принципала 2 на право подписи его счетов-фактур.

Если поставщики не являются плательщиками НДС. В этом случае ни агент 2 (КПК), ни агент 1 (перевозчик) не выставляют счетов-фактур для клиента.

7. Агентский договор

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

Договор регламентируют ст. 1005-1011 ГК.

Агентские договоры могут строиться либо по модели договора поручения, либо по модели договора комиссии.

1. Модель договора поручения:

агент действует от имени принципала - в этом случае по сделке, совершенной агентом с третьим лицом, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

2. Модель договора комиссии:

агент действует от собственного имени - в этом случае по сделке, совершенной агентом с третьим лицом, приобретает права и обязанности агент.

Подобное построение агентских договоров предопределяет необходимость применения соответствующих правил, предусмотренных гл. 49 или 51 ГК, в зависимости от того, как действует агент - от имени принципала или от своего имени. Однако эти правила подлежат применению лишь постольку, поскольку они не противоречат положениям гл. 52 ГК "Агентирование" или существу агентского договора (ст. 1011 ГК). В частности, в полном объеме не применяются нормы указанных глав ГК о прекращении договорных отношений.

Особенности договора

Агентский договор является консенсуальным, взаимным и возмездным в силу прямого указания закона.

Сторонами в агентском договоре являются принципал и агент. Ими могут быть как граждане, так и юридические лица. Наиболее часто агентские договоры применяются в предпринимательской деятельности.

Вне зависимости от того, какая модель договора использована, агент не вправе выходить за пределы правоспособности принципала. В противном случае сделка будет признана недействительной.

Существенным условием договора является его предмет, включающий перечень юридических и фактических действий.

Предмет агентского договора шире, чем предмет как договора комиссии (сделок), так и договора поручения (юридические действия), так как агенту поручается совершение не только юридических, но и фактических действий.

Страховой посредник-брокер, действующий на основании агентского договора, может оказать следующие услуги:

привлечение клиентуры к страхованию;

подготовку необходимых для заключения договора страхования документов;

сбор интересующей информации;

оформление необходимых документов для получения страховой выплаты;

инкассирование страховых взносов и осуществление страховых выплат;

организацию услуг аварийных комиссаров, экспертов по оценке страховых рисков и т.д.

Закон не устанавливает специальных правил для формы агентского договора, следовательно, необходимо руководствоваться общими правилами.

Так, в устной форме агентский договор может быть заключен между гражданами на сумму, не превышающую в 10 раз МРОТ. При этом в сумму договора необходимо включать не только размер вознаграждения, но и те денежные суммы, которые передаются агенту, поскольку исполнение поручения производится за счет принципала. Стоимость имущества, которое передается агенту для реализации, также оплачивает принципал, поэтому его стоимость также необходимо включать в сумму договора. Во всех остальных случаях агентский договор должен быть заключен в письменной форме.

Требования о выдаче доверенности для осуществления агентом от имени принципала юридических и иных действий в гл. 52 ГК отсутствуют. Но если договор строится по конструкции договора поручения, выдача доверенности необходима. Доверенность не требуется, когда агент действует в интересах принципала от собственного имени либо когда агент действует в качестве коммерческого представителя при условии, что его полномочия четко обозначены в договоре.

Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия. Это означает, что в отличие от поручения или комиссии, заключаемых, как правило, на короткий срок и связанных с совершением одного или нескольких действий юридического характера, агентский договор может действовать как постоянный или длительный. В данном договоре важно то, что в нем не содержится указания на выполнение какого-либо одноразового действия (поручения).

Агентский договор носит возмездный характер. Размер агентского вознаграждения может быть определен сторонами в договоре. Если это не сделано, размер вознаграждения определяется исходя из общего правила, установленного п. 3 ст. 424 ГК, т.е. по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги.

Закон предусматривает возможность внесения в договор условий, целью которых является предотвращение конкуренции между сторонами по предмету договора. Для этого ст. 1007 ГК предоставляет сторонам право внести в договор условия, ограничивающие права принципала и агента.

Для принципала агентский договор может предусматривать обязательство не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.

Для агента может быть предусмотрено обязательство не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре.

Указанные условия частично ограничивают правоспособность сторон, но это допускается законом (ст. 1007 ГК). Однако подобное правило является исключением, поэтому закон специально ограждает права третьих лиц, устанавливая, что являются ничтожными условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре территории (п. 3 ст. 1007 ГК).

Агент обязан

1. Исполнить порученные ему юридические и иные действия в соответствии с условиями договора.

2. Представить принципалу отчет о своих действиях (ст. 1008 ГК). Порядок и сроки представления отчетов обычно устанавливаются в договоре, в тех же случаях, когда стороны не предусмотрели это, отчеты представляются по мере исполнения поручения либо по окончании действия договора. К отчету должны быть приложены необходимые доказательства расходов, которые были произведены агентом.

Принципалу предоставляется 30 дней для проверки отчета и сообщения возражений агенту, если имеются замечания по исполнению поручения агентом, либо обоснованности расходов агента, возникавших у него в ходе исполнения поручения. Если возражения не поступили в указанный срок, то отчет считается принятым.

3. Не заключать аналогичных договоров с другими принципалами, если такое условие предусмотрено в договоре.

Агент вправе

1. Исполнять договор как лично, так и путем переложения исполнения на третье лицо, если договором не предусмотрено личное исполнение взятого на себя поручения. Переложение исполнения производится путем заключения субагентского договора между агентом и третьим лицом - субагентом (п. 1 ст. 1009 ГК).

При этом агент остается ответственным за действия субагента перед принципалом. В ходе исполнения договора субагентом он может совершать действия фактического характера, не направленные непосредственно на создание для принципала юридических прав и обязанностей, либо совершать юридические действия, но от собственного имени, хотя и в пользу принципала. Заключать с третьими лицами сделки от имени принципала он вправе лишь тогда, когда такие полномочия ему предоставлены на основе передоверия. Порядок и последствия такого передоверия в этом случае определяются в соответствии со ст. 976 ГК. Агент не отвечает перед принципалом за действия субагента, действующего от имени принципала, лишь в случаях, когда субагент был выбран самим принципалом.

2. Требовать уплаты предусмотренного договором вознаграждения и возмещения понесенных в ходе его исполнения расходов.

3. Отказаться от договора, заключенного без указания срока его действия.

Принципал обязан

1. Принять исполненное агентом по договору.

2. Уплатить агенту установленное договором вознаграждение и возместить все понесенные им во исполнение договора расходы. При отсутствии в договоре положений относительно порядка выплаты вознаграждения он определяется по правилам ч. 3 ст. 1006 ГК. Данная норма предусматривает обязанность выплаты вознаграждения в течение недели с момента представления агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иное.

3. Не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, если такое условие содержится в договоре.

Принципал вправе

1. Требовать от агента представления отчета о его действиях по исполнению договора.

2. Представлять возражения по отчету агента.

3. Отказаться от договора, который заключен без указания срока его действия.

Ответственность за нарушение агентского договора наступает по правилам гл. 49 и 51 либо гл. 25 ГК. Особенность здесь состоит в том, что, как и в договоре комиссии, агент не несет перед принципалом ответственности за действия третьих лиц, с которыми он вступил в договорные отношения при исполнении поручения принципала. Исключением являются случаи, когда агент дает поручительство (делькредере) за действия контрагентов принципала или когда не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагента.

Прекращение агентского договора происходит по общим основаниям, а также по основаниям, установленным ст. 1010 ГК. Таковыми являются:

а) отказ одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия;

б) смерть агента, признание его недееспособным, ограниченно дееспособным, безвестно отсутствующим;

в) признание индивидуального предпринимателя, являющегося агентом, несостоятельным (банкротом).

Для договора агентирования, не имеющего лично-доверительных отношений между сторонами, допустимо правопреемство при реорганизации юридического лица-агента, но только с согласия принципала, а также в случае смерти принципала, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, реорганизации юридического лица, являющегося принципалом.

Отличие агентского договора от договоров поручения и комиссии

1. Агентирование охватывает совершение не только юридически значимых действий, но и действий фактического характера.

Договор поручения рассчитан на совершение поверенным только юридических действий.

Договор комиссии ограничен одной разновидностью юридических действий - сделками.

2. Агентирование (как и в договоре комиссии) позволяет привлекать третьи лица для исполнения порученных действий. Поэтому если принципал желает ограничить возможность субагентирования, он должен специально оговорить это при заключении соглашения.

Договор поручения предполагает, что поверенный лично исполняет обязательство. Передоверие возможно лишь при наличии на то соответствующего полномочия, которое специально предусматривается в доверенности, либо когда поверенный вынужден к этому силою обстоятельств, для охраны интересов доверителя.

3. При агентировании имеется возможность ограничения прав принципала и агента на заключение аналогичных агентских договоров. Договоры поручения и комиссии такого требования не знают.

4. Агентский договор рассчитан на более длительный срок, нежели договор поручения, заключаемый для совершения определенных юридических действий, предусмотренных договором и указанных в доверенности, или договор комиссии, который заключается для совершения одной или нескольких сделок.

5. Агентский договор предоставляет право отказаться от договора обеим сторонам лишь при условии, что в договоре не был установлен определенный срок его окончания. В одностороннем порядке агентский договор прекращается также только в случае смерти, признания безвестно отсутствующим, недееспособным или ограниченно дееспособным агента, его банкротства.

В договоре поручения обе стороны могут отказаться от договора в любое время. В договоре комиссии подобная возможность предоставлена только комитенту, комиссионер же вправе отказаться от договора в одностороннем порядке только в случае, когда договор заключен без срока его действия.

• Как учесть расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества в бухгалтерском и налоговом учете
• Нужно ли нам подавать заявление о снятии с учета по ЕНВД, если с 2007 года деятельность по ЕНВД не велась
• В какой момент следует переносить дебиторскую задолженность покупателя со счета 62 на счет 76-2
• Начисляется ли НДС с разницы между номинальной и действительной долей имущества участника, выходящего из ООО
• Будет ли контролируемой сделкой покупка исключительного права на товарный знак стоимостью 300 евро у гражданина Молдавии

Вопрос

Организация Агент заключила с организацией Принципал агентский договор, по которому Агент обязуется за вознаграждение от имени и за счет Принципала осуществлять поиск конечных пользователей и заключать договоры с конечными пользователями на услуги и неисключительные лицензии на программы для ЭВМ, предоставляемые принципалом. 1. От чьего имени агент должен заключить договор с конечным пользователем? Чья печать должна стоять на договоре? 2. Как оформить данные операции в бух. учет агента?

Ответ

1. В Вашей ситуации если посредник (Агент) действует от имени заказчика (Принципала), то в таком случае договоры с потребителями услуг составляются от имени Принципала, на договоре также ставится печать организации - Принципала.

2. Бухгалтерский учет (проводки) операций по реализации услуг Принципала у Агента зависит от того, участвует ли Агент в расчетах между Принципалом и потребителем услуг или нет. Подробный порядок приведен ниже в рекомендации.

Обоснование

1. Из рекомендации Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Как оформить и отразить в бухучете реализацию товаров (работ, услуг) через посредника

Посреднические договоры

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: , и .

По посредническому договору посредник (поверенный, комиссионер, агент) всегда действует в интересах и за счет заказчика (доверителя, комитента, принципала) ( , ГК РФ). Это означает, что право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанные услуги), переданные на реализацию, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.

В зависимости от условий посреднического договора:
- посредник может участвовать или не участвовать в расчетах. В первом случае денежные средства от покупателей поступают посреднику, во втором - непосредственно заказчику;
- посредник может действовать от своего имени (например, по договору комиссии) или от имени заказчика (например, по договору поручения). В первом случае при реализации товаров и некоторых видов работ, услуг (например, услуг связи) покупателю документы составляются от имени посредника. Во втором случае - от имени заказчика, даже если их оформляет посредник. Право посредника подписывать документы должно быть удостоверено доверенностью, выданной заказчиком ();

Посредник не участвует в расчетах

Если посредник не участвует в расчетах, в бухучете операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками (без учета операций по НДС).

На дату утверждения отчета:

На дату поступления средств от заказчика:

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
- получена от заказчика сумма вознаграждения;

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
- получена от заказчика сумма возмещаемых расходов.

Посредник участвует в расчетах

Если посредник участвует в расчетах, в бухучете операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками.

На дату реализации товаров посредником:

Дебет 62 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)»
- отражена реализация товаров (работ, услуг) покупателю.

На дату поступления оплаты от покупателя:

Дебет 50 (51) Кредит 62
- отражена оплата покупателем товаров (работ, услуг).

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению» Кредит 90-1
- отражена сумма посреднического вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов» Кредит 60 (76)
- отражена сумма расходов, подлежащих возмещению заказчиком.

На дату перечисления оплаты заказчику:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 50 (51)
- перечислены заказчику денежные средства, полученные от покупателя (за вычетом удержанного вознаграждения с учетом дополнительной выгоды и возмещаемых расходов по договору);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по вознаграждению»
- зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком по возмещению расходов»
- зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).