303 07 что за счет. Как ведется бюджетный учет страховых взносов по доптарифам

29. Налоговая отчетность бюджетных организаций.

Бюджетное учреждение предоставляет в органы, установленные законодательством, налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу.

Заработная плата, а так же другие выплаты, начисленные сотрудникам, облагаются:

Единым социальным налогом (ЕСН);

Взносом на обязательное пенсионное страхование;

Взносом на страхование от несчастных случаев на произ-ве и профес-ных заболеваний.

Авансовые платежи по ЕСН и взносам на ОПС перечисляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нужно представлять в налоговую инспекцию, по месту регистрации расчет авансовых платежей. В конце отчетного года рассчитывается и перечисляется в бюджет общую сумму ЕСН и взносов в ПФР. Итоговая декларация представляется до 30 марта следующего за отчетным года.

Расчетную ведомость по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний представляют в Фонд социального страхования ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отечным кварталом.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией) не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю. По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа ПФ РФ.

Страхователи представляют в ПФ РФ сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования. Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в ПФ РФ. Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Под расчетным периодом по ЕСН понимается календарный год. Расчетным период состоит из отчетных периодов: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В конце года на каждого человека, получившего доход в организации, составляется справка о доходах по форме №2-НДФЛ.

Справки о доходах направляют в налоговую инспекцию по месту регистрации организации ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за прошедшим годом.

В казённом учреждении работают сотрудники, которым предоставляются дополнительные выходные дни по уходу за детьми-инвалидами, оплачиваются налоги во все фонды с сумм оплаты этих дней. С 2015 года ФСС принято решение возвращать работодателю все суммы налогов, уплаченные во все фонды с дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами. Учреждению возвращены суммы, уплаченные им в текущем 2015 году. Регион не является участником пилотного проекта ФСС по переходу на прямые выплаты социальных пособий. С 01.01.2015 ФСС возмещает работодателю не только оплату дополнительных дней по уходу за ребенком-инвалидом, но и начисленные на нее взносы. Согласно действующему порядку всю сумму возвращает ФСС, несмотря на то, что начислялись и уплачивались взносы в ФСС, ПФР и ФОМС (т.е. счета 303.02, 303.06, 303.07, 303.10), обороты по дебету и кредиту каждого из этих счетов равны. Начисления производились в дебет счета 1 401 20. Оплату дополнительных дней отпуска для ухода за ребенком-инвалидом сотрудники получают в безналичном порядке на банковскую карту.
Какими бухгалтерскими операциями следует отразить возврат денежных сумм налогов казённому учреждению?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Одним из вариантов бюджетного учета сумм страховых взносов в рассматриваемой ситуации может быть отражение их начисления в порядке, аналогичном порядку начисления и возмещения пособий по временной нетрудоспособности и оплаты дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами, т.е. без отнесения на расходы учреждения.
Возмещение сумм уплаченных взносов органами ФСС в таком случае может быть отражено как восстановление кассовых выплат текущего года.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Сапетина Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги

*(1) В данном случает речь идет об отражении в Таблице 2 Отчета 4-ФСС расходов по оплате дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами организациями регионов РФ, не участвующих в пилотном проекте по переходу на прямые выплаты социальных пособий в соответствии с Положением N 294.

Сайт журнала «Зарплата в учреждении »

Электронный журнал «Зарплата в учреждении »

С каких выплат работникам начисляют страховые взносы по доптарифам

Взносы по доптарифам уплачиваются с выплат не всем работникам, а только тем, которые вправе уйти досрочно на пенсию. А именно трудящимся на видах работ, указанных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ.

Если в организации не проводилась ни специальная оценка условий труда, ни применяют дополнительные страховых взносов, которые частями 1 и 2 статьи 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Компания, которая провела спецоценку, вправе платить дополнительные взносы в ПФР по тарифам, зависящим от класса условий труда (ч. 1-2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ). Эти взносы направляются на страховой части трудовой пенсии (ст. 33.2 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Как ведется бюджетный учет страховых взносов по доптарифам

Инструкции № 157н и № 174н утверждены в декабре 2010 года. В то время Закон № 212ФЗ еще не содержал статьи 58.3, которой установлены взносы по дополнительным тарифам. Поэтому на текущий момент по взносам в ПФР предусмотрено три счета:

• 0 303 09 000 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»;
• 0 303 10 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»;
• 0 303 11 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии».

Поскольку взносы по дополнительным тарифам уплачиваются на страховую часть пенсии, то счет 0 303 11 000 исключается автоматически. Остается выбор между счетом 0 303 09 000 и счетом 0 303 10 000. Инструкцией № 174н предусмотрены оба эти счета.

При начислении дополнительных взносов в бюджетных учреждениях используется схема бухгалтерских проводок, приведенная в пункте 131 Инструкции № 174н. Из анализа этой нормы можно сделать вывод, что счет 0 303 090 00 предназначен для отражения операций по начислению дополнительных страховых взносов на накопительную часть пенсии.

И здесь возникает вопрос: можно ли взносы по доптарифам приравнять к дополнительным вносам? На наш взгляд, нельзя. Ведь взносы, начисляемые по дополнительным тарифам, направляются на финансирование страховой части пенсии. Следовательно, дополнительными страховыми взносами они не являются. Поэтому суммы должны отражаться на счете 0 303 10 000.

Суммы начисленных взносов (по основному и дополнительным тарифам) дифференцируются на уровне аналитического учета и отчетности.

Таким образом, бюджетный учет страховых взносов по дополнительным тарифам ведется следующим образом:

И. Колодин ,
эксперт по бюджетному учету