Вопрос: Организация-комиссионер, действующая от своего имени, но за счет комитента, получила 20 августа 2009 г. от фирмы (комитента) предоплату в сумме своего вознаграждения в счет предстоящего оказания услуг по договору комиссии. В каком порядке счет-фактура, выставленный комиссионером при получении указанного аванса, регистрируется? (Консультация эксперта, Межрегиональная ИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам, 2009)

Вопрос: Организация-комиссионер, действующая от своего имени, но за счет комитента, получила 20 августа 2009 г. от фирмы (комитента) предоплату в сумме своего вознаграждения в счет предстоящего оказания услуг по договору комиссии. В каком порядке счет-фактура, выставленный комиссионером при получении указанного аванса, регистрируется?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 999 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ. Об этом говорится в абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ.
Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914", вступившим в силу с 9 июня 2009 г., внесены изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Абзацем 4 п. 7 разд. II данных Правил (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 N 451) определено, что счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, на сумму своего вознаграждения, а также на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг по таким договорам регистрируются в книге покупок доверителя, комитента или принципала.
При получении денежных средств от комитента (принципала, доверителя) в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг комиссионеры (агенты, поверенные) регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту (принципалу, доверителю) на полученную сумму оплаты, частичной оплаты (абз. 4 п. 24 разд. III данных Правил).
Таким образом, при получении предоплаты в сумме комиссионного вознаграждения в счет предстоящего оказания услуг по договору комиссии организация-комиссионер обязана предъявить фирме-комитенту сумму НДС, исчисленную с этой суммы по налоговой ставке 18/118, путем выставления счета-фактуры. Указанный счет-фактура с реквизитами, перечисленными в п. 5.1 ст. 169 НК РФ, выставляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм предоплаты (п. 1 ст. 156, п. 4 ст. 164, п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ).
С вступлением с 9 июня 2009 г. в силу Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 N 451 устанавливается порядок учета счетов-фактур организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии, при получении ими комиссионного вознаграждения авансом.
Счет-фактура, выставленный комитенту на сумму такой предоплаты, комиссионер регистрирует в книге продаж и хранит в журнале учета выставленных счетов-фактур. Это следует из норм п. 3 разд. I и абз. 4 п. 24 разд. III названных Правил.
После утверждения комитентом отчета комиссионера об исполнении им своих обязательств по договору комиссии комитент регистрирует счет-фактуру, полученный от комиссионера, в книге покупок (ст. 999 ГК РФ и абз. 4 п. 7 разд. II данных Правил). Указанный счет-фактура является основанием для предоставления комитенту налогового вычета по НДС (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ).
Суммы НДС, принятые к вычету комитентом при получении предоплаты, подлежат восстановлению после получения от комиссионера счета-фактуры на всю сумму комиссионного вознаграждения (абз. 1 пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление указанных сумм производится комитентом в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным посредническим услугам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ (абз. 2 и 3 данного подпункта). При этом ранее зарегистрированный в книге покупок счет-фактура регистрируется в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению. Это подтверждается положениями абз. 6 п. 16 разд. III данных Правил.
До вступления в силу вышеназванного Постановления Правительства РФ порядок действий посреднических организаций при получении ими предоплаты в счет предстоящего оказания услуг по посредническим договорам названными Правилами в ранее действовавшей редакции не регламентировался.
Е.Н.Юрова
Референт государственной
гражданской службы РФ
1 класса
29.09.2009

поставщик является агентом по агентскому договору и действует от своего имени, но за счет принципала в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Поставщик », с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Покупатель », с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор », о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. По настоящему договору Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя товары, наименование, количество и ассортимент которых установлен в Спецификациях (накладных), являющихся неотъемлемой частью настоящего Договора, а Покупатель обязуется принять и оплатить такие товары.

1.2. Настоящий договор заключается Поставщиком, выступающим в соответствии с положениями агентского договора № от «»2020 г. от своего имени, но за счет Принципала . При этом товар, поставляемый по настоящему договору, принадлежит Принципалу.

2. КАЧЕСТВО И КОМПЛЕКТНОСТЬ

2.1. Поставщик гарантирует, что качество поставляемых товаров соответствует требованиям ГОСТов, установленных в РФ, товары упакованы в соответствии с установленными для данного вида товаров требованиями, предъявляемыми к указанным товарам для реализации их в оптовой и розничной торговле.

2.2. На все виды поставленного товара Поставщик предоставляет Покупателю правильно оформленные сертификаты, а также другие документы, подтверждающие качество товара и его соответствие требованиям законодательства РФ. Вышеуказанные документы предоставляются Покупателю при заключении Договора или передаче товара.

2.3. Количество товара должно точно соответствовать количеству, указанному в товарораспорядительных документах. Упаковка товара должна соответствовать требованиям, предъявляемым для упаковки соответствующего товара, ГОСТами и иными нормативными документами действующего законодательства РФ.

2.4. Приемка товара по количеству и качеству производится при подписании сторонами акта приемки-передачи (накладной).

2.5. Гарантийный срок на товар указан на его упаковке.

3. УСЛОВИЯ ПЕРЕДАЧИ ТОВАРА

3.1. Товары поставляются Покупателю партиями по ценам, наименованию, в количестве и ассортименте, соответствующим указанному в накладных (спецификациях). Периодичность поставок партий товара в течение срока действия настоящего Договора, количество и ассортимент каждой партии определяются по письменному согласованию сторон, с учетом потребностей Покупателя и наличия на складе Поставщика необходимого товара.

3.2. Поставка товара на склад Покупателя осуществляется в течение дней с за счет Поставщика и его средствами.

3.3. В случае, когда при визуальном осмотре и подсчете товара в процессе его приема-передачи будут обнаружены брак и/или недостача товара, Покупатель обязан немедленном сделать отметки об этом в накладной и/или акте приемки-передачи, а также составить в 2-х экземплярах акт о браке/недостаче.

3.4. Поставщик вправе засчитать стоимость бракованного и/или недостаточного товара в счет оплаты последующего заказа при наличии правильно и своевременно оформленного акта о браке/недостаче путем вычета суммы акта о браке/недостаче из общей суммы (цены) последующего заказа Покупателя.

4. ПЕРЕХОД СОБСТВЕННОСТИ И РИСКА

4.1. Право собственности и риск случайной гибели или порчи товара переходит к Покупателю с момента поступления Товара на склад Покупателя.

4.2. Покупатель имеет право распоряжаться товарами по своему усмотрению до момента оплаты товаров Поставщику с момента их поступления.

5. ЦЕНА ТОВАРА

5.1. Цена товара устанавливается в валюте РФ и указывается в накладных, (спецификации) являющихся неотъемлемой частью настоящего Договора.

5.2. Изменение цен на поставленные товары возможно только по взаимному письменному соглашению сторон.

6. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

6.1. Покупатель обязуется оплатить товар в следующем порядке:

• % от стоимости партии товара – в течение дней со дня подписания спецификации;

оставшуюся часть от стоимости партии товара – в течение дней со дня получения товара.

6.2. Оплата производится путем перечисления Покупателем денежных средств в оплату за товар в порядке, установленном п.6.1. договора, на банковский счет Поставщика.

7. ВОЗВРАТ ТОВАРА ПОСТАВЩИКУ, ЗАМЕНА ТОВАРА

7.1. Поставщик обязан принять и заменить Товар, имеющий скрытые недостатки, обнаруженные в процессе предпродажной подготовки товара, подлежит возврату и замене на кондиционный товар. Сроки возврата и замены товара определяются по согласованию сторон.

7.2. Покупатель обязан за свой счет и своими средствами осуществить доставку возвращаемого товара, указанного в ст.7.1 настоящего договора, на склад Поставщика.

8. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

8.1. Покупатель обязан принять и оплатить товар согласно условиям настоящего Договора.

8.2. Поставщик обязан:

• передать Покупателю товар на условиях настоящего Договора;
• обеспечить Покупателя документами, указанными в ст.3.3 настоящего договора;
• принять от Покупателя товар, имеющий скрытые недостатки, обнаруженные в процессе предпродажной подготовки товара, и заменить его на аналогичный товар или возвратить Покупателю уплаченную за товар денежную сумму в течение банковских дней с момента предъявления Покупателем требования о замене.

9. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

9.1. Поставщик несет ответственность за качество передаваемого товара, подлинность сертификатов соответствия и на товар.

9.2. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения Покупателем обязанности по оплате товара в соответствии с п.6.1 настоящего договора, Покупатель обязуется выплатить Поставщику неустойку (пеню) в размере % от суммы просроченного платежа, но не более %.

9.3. Покупатель обязан возместить убытки Поставщика, возникшие в результате ненадлежащего исполнения Покупателем настоящего Договора.

10. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕПРЕОДОЛИМОЙ СИЛЫ

10.1. Ни одна из сторон настоящего Договора не несет ответственности перед другой стороной за невыполнение обязательств, обусловленное обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания сторон и которые нельзя предвидеть или избежать, включая объявленную или фактическую войну, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия.

10.2. Документ, выданный соответствующим компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы.

10.3. Сторона, которая не исполняет своего обязательства вследствие действия непреодолимой силы, должна немедленно известить другую сторону о препятствии и его влиянии на исполнение обязательств по Договору.

11. ПРЕКРАЩЕНИЕ ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

11.1. Настоящий договор может быть расторгнут по соглашению сторон.

11.2. При возникновении препятствий по выполнению условий настоящего договора стороны обязуются незамедлительно сообщать о них друг другу.

12. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

12.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть из настоящего договора или в связи с ним, разрешаются путем переговоров, а при не достижении согласия, в Арбитражном суде в соответствии с правилами о подведомственности и подсудности.

13. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

13.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до «»2020 года включительно.

14. ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ ДОГОВОРА

14.1. Изменения и дополнения договора совершаются только в письменной форме в виде приложений к настоящему договору и подлежат подписанию обеими сторонами. Приложения к настоящему договору являются неотъемлемыми частями настоящего договора.

15. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

15.1. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

15.2. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим Договором, стороны руководствуются действующим законодательством РФ.

Каков порядок выставления и регистрации сторонами агентского договора счетов-фактур, если агент действует от своего имени, но за счет принципала?

Агент применяет общую систему налогообложения. В то же время заключаются другие агентские договоры, в которых агенты применяют УСН. Потребитель услуг гостиницы - типография, услуги которой оказаны в рамках этого агентского договора. Гостиница выставляет документы: акт выполненных работ, счет-фактуру на имя агента. Деньги за услуги, оказанные типографии, также перечисляются от агента (за минусом его вознаграждения). Агент просит выставить документы на типографию как на конечного покупателя согласно постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В случае, когда согласно агентскому договору Агент, реализующий услуги Принципала, применяющего общую систему налогообложения, выступает от своего имени, счета-фактуры покупателям (заказчикам) с выделением суммы НДС должен выставлять Агент от своего имени (независимо от применяемой Агентом системы налогообложения), а реквизиты этих счетов-фактур передавать Принципалу.

В свою очередь, Принципал на основании полученных от Агента данных должен выдать Агенту счета-фактуры, в которых будут отражены показатели счетов-фактур, выставленных Агентом покупателям (заказчикам). При этом в выставленных Принципалом Агенту счетах-фактурах в строке "Покупатель" указывается наименование фактического покупателя (заказчика), а не Агента.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (Агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (Принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет Принципала либо от имени и за счет Принципала. Поскольку в рассматриваемой ситуации по условиям договора Агент действует от своего имени, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, также применимы правила, предусмотренные главой 51 ГК РФ для договора комиссии (ст. 1011 ГК РФ).

По сделке, совершенной Агентом с третьим лицом от своего имени и за счет Принципала, приобретает права и становится обязанным Агент, хотя бы Принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (абзац второй п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Поэтому при реализации Агентом, действующим от своего имени, гостиничных услуг, оказываемых Принципалом, именно Агент выступает продавцом в отношениях с и от его имени выписываются все необходимые документы, сопровождающие сделку.

Согласно п. 1 ст. 1008 ГК РФ в обязанности Агента входит представление Принципалу в ходе исполнения агентского договора отчетов в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором.

Счет-фактура

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ в целях НДС моментом определения налоговой базы в общем случае является наиболее ранняя из следующих дат:

День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

На основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, если иное не предусмотрено пп. 1.1 указанного пункта).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Особенности заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС при осуществлении посреднических сделок, установлены в приложениях к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137).

В случае, когда согласно агентскому договору Агент выступает от своего имени, счета-фактуры покупателям (заказчикам) с выделением суммы НДС должен выставлять Агент от своего имени, а реквизиты этих счетов-фактур передавать Принципалу (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, смотрите также постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15.10.2015 N Ф06-1619/15 по делу N А12-37785/2014).

В выставленном покупателю (заказчику) счете-фактуре Агент указывает в качестве продавца наименование своей организации в соответствии с учредительными документами (письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-07-09/15077). Дополнительно Агент может также указать сведения о Принципале и об агентском договоре (письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/40).

Отметим, что обязанности по предоставлению Агентом Принципалу заверенных копий счетов-фактур, выставленных покупателю, а также по хранению Принципалом таких копий Постановлением N 1137 не предусмотрены (письма Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-09/92, от 15.05.2012 N 03-07-09/51).

Выставленные покупателям счета-фактуры регистрируются Агентом только в части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета счетов-фактур. В книге продаж они не отражаются, поскольку с реализации услуг в данном случае является Принципал (пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137).

Счет-фактура, выставленный Агентом от своего имени покупателю (заказчику), будет являться для покупателя (заказчика) документальным основанием для принятия сумм НДС к вычету (п. 1 ст. 169 НК РФ, письма Минфина России от 19.07.2017 N 03-07-09/45747, от 25.06.2014 N 03-07-РЗ/30534, от 26.03.2012 N 03-07-11/82).

Учитывая изложенное, поскольку в рассматриваемой ситуации Принципал является плательщиком НДС, Агент, действующий от своего имени, обязан не позднее пяти календарных дней считая с даты реализации услуг (даты получения аванса от заказчика) выписать на имя заказчика соответствующий счет-фактуру с выделением суммы НДС. Отметим, что данный порядок распространяется и на Агентов, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Однако такой порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности Агента уплачивать в бюджет НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым Принципалом. НДС подлежит исчислению и уплате непосредственно Принципалом в порядке, установленном ст. 173 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 27.06.2016 N 03-07-11/37290, от 19.05.2014 N 03-07-14/23556, от 28.04.2010 N 03-11-11/123, от 20.01.2009 N 03-07-09/01).

Принципал на основании полученных от Агента данных о реализованных услугах выставляет счет-фактуру Агенту той же датой, которой Агентом выписан счет-фактура покупателю (заказчику). Номер счету-фактуре присваивается в соответствии с индивидуальной хронологией составления счетов-фактур Принципала. В строке "Продавец" указываются реквизиты Принципала. В строке "Покупатель" указывается наименование фактического покупателя (заказчика), а не Агента (пп. "и" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137, письма Минфина России от 26.01.2015 N 03-07-09/2227, от 23.11.2012 N 03-07-09/153, от 10.05.2012 N 03-07-09/47, от 05.08.2013 N ЕД-4-3/14103@). В табличной части повторяются все данные счета-фактуры, выставленного Агентом в адрес покупателя (заказчика).

Принципал регистрирует выданные Агенту счета-фактуры в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137, смотрите также постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.11.2016 N Ф08-8835/16 по делу N А53-16816/2015). Агент регистрирует эти счета-фактуры только в части 2 журнала учета счетов-фактур (пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, пп. "в" п. 19 Правил ведения книги покупок). В аналогичном порядке регистрируются счета-фактуры на суммы оплаты (частичной оплаты), полученные Агентом в счет предстоящих поставок.

Агент, применяющий общую систему налогообложения, выставляет Принципалу счета-фактуры на сумму своего агентского вознаграждения (п. 1 ст. 156 НК РФ, п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, Постановление N 1137). Этот счет-фактуру Агент регистрирует в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137). При этом в силу нормы последнего абзаца п. 3.1 ст. 169 НК РФ в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур данный счет-фактура не регистрируется.

Принципал регистрирует полученный от Агента счет-фактуру на сумму вознаграждения в книге покупок (п. 11 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137).

В то же время Агент, применяющий УСН, с суммы агентского вознаграждения НДС не исчисляет (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Также у него отсутствует обязанность составлять и выставлять счета-фактуры на суммы агентского вознаграждения, поскольку в силу п. 3 ст. 169 НК РФ составлять счета-фактуры обязаны плательщики НДС (письма Минфина России от 05.10.2015 N 03-07-11/56700, от 24.10.2013 N 03-07-09/44918).

Следует отметить, что для надлежащего выполнения обязанности по выставлению Принципалом счетов-фактур и уплаты в бюджет НДС Агент, реализующий услуги и участвующий в расчетах, должен оперативно представлять Принципалу сведения о реализованных гостиничных услугах и суммах полученной в счет их оказания предоплаты, а также иные необходимые для оформления счетов-фактур данные, в том числе о покупателе (п.п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ). Данное условие целесообразно предусмотреть в агентском договоре.

К сведению:

Как было отмечено ранее, при реализации Агентом, действующим от своего имени, гостиничных услуг, оказываемых Принципалом, именно Агент выступает продавцом в отношениях с заказчиками, и от его имени выписываются все необходимые документы, сопровождающие сделку. То есть акты выполненных работ (оказания услуг) в адрес покупателей (заказчиков) оформляются Агентом от своего имени. Принципал в адрес заказчиков акты выполненных работ (оказания услуг) не выставляет.

Вместе с тем полагаем, что нет необходимости Принципалу выставлять акты выполненных работ (оказания услуг) в адрес Агента (так как Агенту гостиничные услуги не оказываются, Агент не является заказчиком гостиничных услуг). При этом для отражения в рассматриваемой ситуации в учете Принципала операций по реализации услуг, осуществляемых в рамках агентского договора, Принципалу необходимо наличие отчета Агента с приложением копий подтверждающих документов. Кроме того, возможно составление сторонами отдельного акта на агентское вознаграждение (если это согласовано сторонами договора).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Комиссионер (агент) от своего имени, но за счет и по поручению комитента (принципала) приобретает товары у третьих лиц. Каков порядок оформления счетов-фактур, выставляемых комиссионером (агентом) в адрес комитента (принципала)?

Согласно п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Пункт 1 ст. 991 ГК РФ предусматривает, что комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение.

В соответствии с п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

При этом ст. 997 ГК РФ устанавливает, что комиссионер вправе в соответствии со ст. 410 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).

Особенности выставления и регистрации счетов-фактур определены ст. 169 НК РФ и Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

В соответствии с абзацем вторым п. 3, п. 11 Правил при совершении действий в рамках заключенных посреднических договоров организации, совершающие действия от своего имени, хранят полученные от продавцов счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам и по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в журнале учета полученных счетов-фактур, не регистрируя их ни в книге покупок, ни в книге продаж.

Посредник выставляет комитенту (принципалу) счет-фактуру, отразив в нем показатели из счета-фактуры, выставленного фактическим продавцом посреднику.

В письмах от 17.09.2009 N 03-07-09/47, от 22.02.2008 N 03-07-14/08 Минфин России разъяснил, что на основании ст.ст. 990 и 1011 ГК РФ агент в рамках исполнения агентского договора может совершать сделки от своего имени, но за счет принципала не только по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), но также и по приобретению товаров (работ, услуг, имущественных прав) для принципала. В связи с этим принципал, приобретающий товары (работы, услуги, имущественные права) по агентскому договору, регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выданный ему агентом, с отражением показателей счета-фактуры, выставленного агенту продавцом. При этом в данном счете-фактуре в строке 1 "Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры" указывается дата выписки счета-фактуры агенту продавцом.

Вышеизложенное в равной степени применяется и при договорах комиссии (письмо Минфина России от 28.05.2009 N 03-07-09/26).

Подробно порядок заполнения счета-фактуры при осуществлении посреднических операций по приобретению товаров комиссионером (агентом) разъяснен в п. 2 письма Федеральной налоговой службы от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@.

Так, при выставлении счета-фактуры комиссионером (агентом) комитенту (принципалу):

• в строке 1 указывается дата, соответствующая дате выписки счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру (агенту). Порядковый номер счета-фактуры указывается комиссионером (агентом) в хронологическом порядке;
• в строках 2, 2а и 2б указываются наименование, место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет;
• в строках 3 и 4 указываются данные в соответствии с Правилами. Напомним, что в этих строках должны быть проставлены реквизиты грузополучателя и грузоотправителя с обязательным указанием их почтовых адресов. При этом наименования грузоотправителя и грузополучателя должны соответствовать условиям договора поставки товара (письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049391);
• строка 5 заполняется в случае получения предварительной оплаты. В этом случае в строке указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается ), соответствующие реквизитам, указанным в счете-фактуре продавца (т.е. платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении продавцу комиссионером (агентом) оплаты), а также реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении комитентом (принципалом) предварительной оплаты комиссионеру (агенту). При получении продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов, по данной строке счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), проставляется прочерк;
• в строках 6, 6а и 6б указываются данные о покупателе (комитенте, принципале) в соответствии с Правилами, т.е. по строке "Покупатель" должно быть указано полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. Следовательно, если комиссионер приобретает товар для комитента от своего имени, то в данной строке должны быть указаны его реквизиты, т.к. именно с ним и заключен договор поставки;
• в графах 1-11 комиссионером (агентом) указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).

Указанный счет-фактура подписывается комиссионером (агентом), а именно руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР N _______ (общая форма; агент действует от своего имени, но за счет принципала)

г. ________________ "__"________ ___ г. __________________________________, именуем__ в дальнейшем "Принципал", (наименование организации) в лице ________________________, действующ___ на основании _______________, (должность, Ф.И.О.) с одной стороны, и ________________________________, именуем__ в дальнейшем (наименование организации) "Агент", в лице ________________________________, действующ___ на основании (должность, Ф.И.О.) ____________________________, с другой стороны, вместе именуемые "Стороны", заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. По настоящему Договору Агент обязуется за вознаграждение совершать от своего имени, но за счет Принципала указанные в п. 1.2 настоящего Договора юридические и иные действия, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за исполнение поручения.

1.2. По настоящему Договору Агент обязуется совершить следующие действия:

- _____________________________________________________________;

- _____________________________________________________________.

1.3. Настоящий Договор действует на территории ________________.

1.4. По сделке, совершенной Агентом с третьим лицом от своего имени и за счет Принципала, приобретает права и становится обязанным Агент, хотя бы Принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

1.5. Агент гарантирует отсутствие договорных и иных отношений с лицами, которые могли бы оказать влияние на исполнение настоящего Договора. Агент гарантирует свою независимость и объективность в ходе исполнения настоящего Договора.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Агент обязуется:

2.1.1. Выполнять предусмотренные в п. 1.2 настоящего Договора действия надлежащим образом и своевременно, руководствуясь указаниями Принципала.

2.1.2. Исполнить поручение по настоящему Договору на наиболее выгодных для Принципала условиях, как то ____________.

В случае если Агент совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны Принципалом, дополнительная выгода делится между Принципалом и Агентом поровну (вариант: в следующем соотношении: ___________________________).

2.1.3. В случае неисполнения третьим лицом сделки, совершенной Агентом во исполнение настоящего поручения, Агент обязан немедленно сообщить об этом Принципалу, собрать необходимые доказательства, а также по требованию Принципала передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования.

2.1.4. Нести ответственность перед Принципалом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества Принципала.

Если при приеме Агентом имущества, присланного Принципалом либо поступившего к Агенту для Принципала, в этом имуществе окажутся повреждения или недостача, которые могут быть замечены при наружном осмотре, а также в случае причинения кем-либо ущерба имуществу Принципала, находящемуся у Агента, Агент обязан принять меры по охране прав Принципала, собрать необходимые доказательства и обо всем без промедления сообщить Принципалу.

2.1.5. Агент обязан предоставить Принципалу отчет об исполнении поручения не позднее, чем через _____ (________) дней после окончания срока действия настоящего Договора.

К отчету Агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных Агентом за счет Принципала.

2.1.6. Перечислить денежные средства, причитающиеся Принципалу, на расчетный счет последнего в течение _____________ банковских дней с момента их получения.

2.1.7. Агент ______________ (вправе/не вправе) заключить субагентский договор.

В случае заключения субагентского договора ответственным за действия субагента перед Принципалом остается Агент.

До прекращения настоящего Договора Принципал вправе/не вправе без согласия Агента вступать в непосредственные отношения с субагентом.

2.2. Агент вправе:

2.2.1. Отступить от указаний Принципала, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах Принципала и Агент не мог предварительно запросить Принципала либо не получил ответа на свой запрос в течение ______ (_______) дней после его отправки.

2.2.2. Удерживать находящееся у него имущество, которое подлежит передаче Принципалу либо лицу, указанному Принципалом, в обеспечение своих требований по настоящему Договору.

2.2.3. Удержать причитающиеся ему по настоящему Договору суммы вознаграждения из всех сумм, поступивших к нему за счет Принципала.

2.3. Вещи, поступившие к Агенту от Принципала либо приобретенные Агентом за счет Принципала, являются собственностью Принципала.

2.4. Оплата всех расходов по выполнению настоящего Договора осуществляется за счет Принципала.

Для этого Принципал предварительно перечисляет на счет Агента денежные средства в размере _______ (__________) рублей не позднее, чем через _____ (_____) дней после заключения настоящего Договора.

В случае произведения Агентом других необходимых для выполнения настоящего Договора расходов Принципал обязан возместить Агенту его затраты. Затраты Агента возмещаются не позднее _______ (______) дней после уведомления Агентом Принципала о произведении необходимых расходов или получения объяснения Агента о необходимости производства подобных расходов, если Принципал затребует такие объяснения в течение указанного срока.

2.5. Принципал обязан:

2.5.1. Выплатить Агенту вознаграждение за исполнение поручения в размере и порядке, установленных настоящим Договором.

2.5.2. Возмещать Агенту суммы, израсходованные им на исполнение настоящего Договора сверх переданных средств.

2.5.3. Принять от Агента все исполненное по настоящему Договору.

2.5.4. Осмотреть имущество, приобретенное для него Агентом, и известить последнего об обнаруженных в этом имуществе недостатках в течение _____ (______) дней после их обнаружения.

2.6. Ознакомиться с отчетом Агента и утвердить его либо сообщить Агенту о своих возражениях по отчету в течение ____________ дней со дня его получения. При отсутствии возражений со стороны Принципала в установленный настоящим пунктом срок отчет Агента считается принятым 1 .

3. АГЕНТСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ И ПОРЯДОК ОПЛАТЫ

3.1. Сумма вознаграждения Агента по настоящему Договору составляет ____ (__________) рублей.

3.2. Вознаграждение выплачивается Агенту в следующем порядке и сроки: ____________________________________________.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из Сторон обязательств по настоящему Договору она обязана возместить другой Стороне причиненные таким неисполнением убытки.

4.2. В случае просрочки перечисления Агенту причитающихся ему денежных сумм в счет вознаграждения, не удержанного Агентом согласно подп. 2.2.3 настоящего Договора, или в счет возмещения необходимых расходов Принципал обязан уплатить Агенту неустойку в размере ___% от суммы причитающихся Агенту денежных средств за каждый день просрочки.

4.3. Агент отвечает перед Принципалом за неисполнение третьим лицом сделки, заключенной с ним за счет Принципала во исполнение настоящего Договора, когда Агент не проявил необходимой осмотрительности в выборе этого лица.

Агент считается проявившим необходимую осмотрительность в случаях, когда он выполнил следующие действия:

4.3.1. Проверил учредительные документы и полномочия представителя третьего лица.

4.3.2. Установил обеспечение исполнения обязательства третьим лицом.

4.3.3. _______________________________________.

5. ФОРС-МАЖОР

5.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если это неисполнение явилось следствием возникших после заключения настоящего Договора обстоятельств непреодолимой силы, которые Стороны не могли предвидеть или предотвратить.

5.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 5.1 настоящего Договора, каждая Сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую Сторону. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на исполнение Стороной своих обязательств по настоящему Договору.

5.3. Если Сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное в п. 5.2 настоящего Договора, то она обязана возместить второй Стороне понесенные ею убытки.

5.4. В случаях наступления обстоятельств, предусмотренных в п. 5.1 настоящего Договора, срок выполнения Стороной обязательств по настоящему Договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.

5.5. Если обстоятельства, указанные в п. 5.1 настоящего Договора, и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, Стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего Договора.

6. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

6.1. Условия настоящего Договора и соглашений к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению.

6.2. Стороны принимают все необходимые меры для того, чтобы их сотрудники, агенты, правопреемники без предварительного согласия другой Стороны не информировали третьих лиц о деталях настоящего Договора и Приложений к нему.

7. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

7.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между Сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте настоящего Договора, будут разрешаться путем переговоров.

7.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.

8. ИЗМЕНЕНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА

8.1. Настоящий Договор может быть изменен или прекращен по письменному соглашению Сторон, а также в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

9. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

9.1. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим Договором, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

9.2. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями Сторон.

9.3. Все уведомления и сообщения в рамках настоящего Договора должны направляться Сторонами друг другу в письменной форме. Сообщения будут считаться исполненными надлежащим образом, если они посланы заказным письмом, по телеграфу, телетайпу, телексу, телефаксу или доставлены лично по юридическим (почтовым) адресам Сторон с получением под расписку соответствующими должностными лицами.

9.4. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания Сторонами и действует до "__"________ ___ г.

9.5. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

9.6. Неотъемлемой частью настоящего договора являются приложения:

9.6.1. Отчет агента (форма).

9.6.2. ___________________________.

10. ПОЧТОВЫЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Принципал: _____________________________________________________

________________________________________________________________

Агент: _________________________________________________________

________________________________________________________________

ПОДПИСИ СТОРОН:

Принципал: Агент: ______________/___________/ _______________/____________/ (подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.) М.П. М.П.

1 В соответствии с п. 3 ст. 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации принципал, имеющий возражения по отчету Агента, должен сообщить о них Агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок.

Похожие документы